Indien een belastingplichtige bij de aanvang van een kalenderjaar nog niet de leeftijd heeft bereikt die vijf jaar hoger is dan de AOW leeftijd, kan hij (of zij), vanwege een pensioentekort in het voorafgaande kalenderjaar, premies voor lijfrenten in aanmerking nemen.
De premiegrondslag
De lijfrente aftrek is gemaximeerd tot een gezamenlijk bedrag van ten hoogste 30% van de premiegrondslag, waarbij op de uitkomst van deze berekening nog in aftrek komt de vermindering in verband met de eventuele opbouw van pensioenaanspraken.
De premiegrondslag bestaat uit het gezamenlijke bedrag in het voorafgaande kalenderjaar van:
a. de winst uit onderneming vóór de ondernemersaftrek;
b. het belastbare loon;
c. het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden;
d. de belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen.
De grondslag die hier uit volgt, kan maximaal € 137.800 bedragen. Deze wordt dan nog verminderd met een bedrag van € 17.545.
Pensioentekort afgelopen 10 jaar
Indien de belastingplichtige in de aan het kalenderjaar voorafgaande periode van tien jaar minder premies voor lijfrenten in aanmerking heeft genomen dan mogelijk was, kan hij, op bij zijn aangifte gedaan verzoek, het niet aangewende bedrag, voor zover dit niet in een eerder jaar op grond van dit lid in aanmerking is genomen, te beginnen met het in het oudste jaar niet aangewende bedrag, in het kalenderjaar alsnog in aanmerking nemen. Het alsnog in aanmerking te nemen bedrag bedraagt ten hoogste € 41.608.
Staking onderneming
Indien de belastingplichtige in het kalenderjaar een onderneming – of een gedeelte daarvan – waaruit hij als ondernemer winst geniet staakt, wordt op zijn verzoek in afwijking van het voorgaande voor de berekening van hetgeen in het kalenderjaar aan lijfrentepremies in aanmerking kan worden genomen, niet uitgegaan van de voor die berekening relevante gegevens van het voorafgaande kalenderjaar, maar van die van het kalenderjaar zelf. Dan gelden er dus andere regels.
Tijdstip aftrek
Premies voor lijfrenten komen voor aftrek in aanmerking op het tijdstip waarop deze zijn betaald of verrekend, voor zover de verrekening niet leidt tot een schuldig gebleven bedrag. Oftewel om een aftrek in 2024 te realiseren, zal er ook in 2024 een lijfrente afgestort moeten worden. Als er sprake is van een stakingslijfrente zijn er afwijkende regels. Die moet binnen zes maanden na afloop van het kalenderjaar zijn betaald of verrekend. Let er op dat als er een staking op 1 januari plaatsvindt, deze staking wordt toegewezen aan het voorafgaande jaar.
